Los ajustes extracontables son correcciones aplicadas al resultado contable de una empresa, conforme a la normativa contable, para adecuarlo a la base imponible del Impuesto de Sociedades según la normativa fiscal. Estas correcciones, que pueden ser tanto positivas como negativas, son necesarias debido a las diferencias que pueden surgir entre el resultado contable y el fiscal por diversas razones, como la no deducibilidad fiscal de ciertos gastos registrados contablemente.
Naturaleza de los Ajustes
Estas correcciones no se realizan dentro del sistema contable de la empresa, sino que se aplican para calcular la base imponible del impuesto, ajustando el resultado contable a la realidad fiscal.
Tipos de Ajustes Extracontables
- Ajustes Positivos: Incrementan la base imponible. Se aplican cuando los gastos contabilizados no son deducibles fiscalmente o cuando los ingresos fiscales son superiores a los ingresos contabilizados.
- Ejemplos incluyen excesos en la dotación de amortizaciones, gastos no deducibles como multas o liberalidades, y gastos por atenciones a clientes o proveedores que superen el 1% del importe neto de la cifra de negocios.
- Ajustes Negativos: Disminuyen la base imponible. Se realizan cuando los gastos deducibles fiscalmente superan los gastos contabilizados o los ingresos contabilizados son superiores a los ingresos fiscales.
- Ejemplos son gastos contabilizados antes de su devengo real, libertad de amortización, amortización acelerada, y exenciones para evitar la doble imposición internacional.
Resultados Contable vs. Fiscal
El resultado contable, determinado por las normas contables, a menudo difiere del resultado fiscal, que está sujeto a las leyes tributarias. La necesidad de ajustes extracontables surge de esta discrepancia, para asegurar que la base imponible refleje con precisión la capacidad económica sujeta a tributación.
Diferenciación con Ajustes Contables
Es crucial distinguir los ajustes extracontables de los ajustes contables. Estos últimos se refieren a la asignación adecuada de ingresos, gastos, activos y pasivos al ejercicio correspondiente, y se mantienen dentro del ámbito contable, sin influencia fiscal.
Conclusión
Los ajustes extracontables son esenciales para alinear el resultado contable de una empresa con las exigencias fiscales, asegurando una declaración precisa del Impuesto de Sociedades. Comprender y aplicar correctamente estos ajustes es fundamental para el cumplimiento fiscal y la planificación tributaria eficaz de la empresa.
